Как узнать код обоснования применения налоговой ставки в новой декларации по УСН

Декларацию по УСН 2022 года, как и в 2021 году подается по новой форме. Это сделано в соответствии с Приказом ФНС России от 25 декабря 2020 года № ЕД-7-3/958@. Алгоритм расчетов не изменился, так что основные показатели будут одинаковыми в старой и в новой форме.

Из изменений можно отметить:

• убрали ОКВЭД, который больше относится не к налоговой, а к статистической отчетности;
• введена новая строка (124 при объекте «Доходы» и 264 при объекте «Доходы минус расходы») «Обоснование применения налоговой ставки».

Как показывает наш опыт формирования деклараций по УСН, последнее нововведение вызывает затруднения при заполнении отчетности.

Для начала необходимо отметить, что данную строку заполняют не все налогоплательщики, а только те, у которых налоговая ставка понижена.

Что такое «налоговая ставка»?

Налоговая ставка – это величина налога в расчете на единицу налоговой базы. Ставка является одним из элементов налогообложения, и прописана в статье 346.20 Налогового кодекса. Стандартное значение —  6% для налогоплательщиков с объектом «Доходы», и 15% – для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов». В тоже время в этой же статье оговаривается, что для некоторых видов деятельности или категорий налогоплательщиков региональные власти своими законами вправе эти ставки снижать. При этом действуют следующие правила:

• ставка 6% может быть снижена, минимальное значение 1%;
• ставка 15% тоже может быть снижена, минимальное значение 5%, а в Севастополе и Крыму –3%;
• для предпринимателей может быть назначена ставка 0% (так называемые «налоговые каникулы»).

Пониженные ставки действуют во многих регионах. Чаще всего они назначены лишь для отдельных направлений коммерческой деятельности, которые власти желают поддержать.

Например, в Краснодарском крае для объекта «Доходы» ставка 3% (п.1 ч.1 ст.1 Закона Краснодарского края от 27.05.2020 № 4291-КЗ), а для объекта «Доходы минус расходы» — 7,5% (п.2 ч.2 ст.1 Закона Краснодарского края от 27.05.2020 № 4291-КЗ).

Что такое «обоснование пониженной ставки»?

Если ваша ставка ниже стандартной, ее необходимо обосновать, указав в декларации коды обоснования применения налоговой ставки. Для этого предназначены новые поля: для  объекта «Доходы» в разделе 2.1.1 строка 124, а для объекта «Доходы минус расходы» в разделе 2.2 строка 264.

Как заполнить «обоснование пониженной ставки» в декларации?

Код обоснования применения пониженной налоговой ставки в декларации по УСН формируется по правилам, указанным в пунктах 5.6 и 7.15 Приложения № 2 к Приказу ФНС № ЕД-7-3/958@. Значение состоит из двух частей, разделенных знаком «/» (слэш):

1. Код, который указан в приложении № 5 к Порядку заполнения декларации, занимает первые 7 клеточек. Это номер статьи 346.20 НК РФ и ее пункта, в котором говорится о праве региональных органов на понижение ставки УСН:

• 3462010 для объекта «Доходы»;
• 3462020 для объекта «Расходы минус доходы»;
• 3462030 для налогоплательщиков Республики Крым и Севастополя;
• 3462040 для Налоговых каникул.

2. Составляемый налогоплательщиком код. Он вписывается в 12 клеток после «/» (слэша) и состоит из номера статьи закона вашего региона, в которой прописана пониженная ставка, ее пункта и подпункта (при наличии).

Каждое значение занимает 4 клеточки, причем пустые заполняются нулями. Первые 4 клеточки занимает номер статьи, с 5 по 8 идет номер пункта, с 9 по 12 — номер подпункта. К примеру, если ставка действует на основании подпункта 1.5 пункта 2 статьи 3, код такой: «0003000201.5» (точка ставится в отдельной ячейке).

Пример: Предприниматель из города Уфы с объектом «Доходы» оказывает парикмахерские услуги. Для ИП на УСН, занятых в некоторых сферах, согласно статье 2 закона Республики Башкортостан от 28.04.2015 г. № 221-з, действуют налоговые каникулы (ставка 0%).

Смотрим список видов деятельности, который указан в приложении закона Башкортостан от 28.04.2015 г. № 221-з. В строке 3 раздела III данного приложения записан вид деятельности «Парикмахерские и косметические услуги», поэтому предприниматель из примера попадает под нулевую ставку (исходим из того, что прочим условиям применения налоговых каникул он также соответствует).

Сформируем код обоснования применения налоговой ставки:

• в первой части – «3462040» (приложение № 5 к Порядку заполнения декларации). Это значит, что право региона понизить ставку указано в пункте 4 статьи 346.20;
• во второй части – «000200000000». Даная последовательность означает, что ставка действует на основании статьи 2 закона Башкортостана от 28.04.2015 г. № 221-з. (в клетках с 5 по 12 вписаны нули, т.к. пункта и подпункта нет).

Где взять значения для кода обоснования?

Чтобы верно написать этот код, необходимо найти закон в вашем регионе, которым обосновывается пониженная ставка налога при УСН. Ниже приводим подробную инструкцию:

1. 1. На официальном сайте ФНС открывает раздел, посвященный УСН.

1. 1. Выбираете свой регион (красная стрелочка).
   2. Переходите к заголовку «Информация ниже зависит от вашего региона» (примерно посередине страницы). Находите ссылку на необходимый вам региональный закон:

1. Скачивайте документ и находите в нем статью, устанавливающую пониженную ставку налога, которую вы применяете.

Как указать код в форме у нас на сайте для автозаполнения декларации

Если у вас налоговая ставка ниже стандартной величины (6% или 15%, зависит от объекта налогообложения), то выбираем из выпадающего списка «Код обоснования» необходимый пункт. Если у вас стандартная налоговая ставка, должна быть выбрана пустая строка. Затем пишем номер статьи в поле «Номер» и пункт и подпункт в соответствующих полях. Если пункта или подпункта нет, ставим «0».

Если у вас пониженная ставка, то все поля должны быть заполнены, если стандартная, то все поля должны быть пусты. Пустые клеточки будут заполнены нулями автоматически.

Автор статьи Буренин Виктор

Автор цикла статей, посвященных оптимизации налогообложения и сдаче налоговой отчетности при УСН, администратор и консультант сайта deklaraciya-usn.ru по указанным проблемам. Предприниматель с 2004 [...]